（原標(biāo)題： 對(duì)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的理解和重新審視 ）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重視程度不斷提高。但是囿于某些誤解和偏見(jiàn)，企業(yè)對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的理解經(jīng)常存在片面性，導(dǎo)致籌劃手段和方法走入誤區(qū)。   　　一、對(duì)既有納稅籌劃目標(biāo)的認(rèn)識(shí)   　　單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性，這已被理論界和實(shí)務(wù)界所認(rèn)識(shí)。現(xiàn)今的納稅籌劃目標(biāo)強(qiáng)調(diào)以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險(xiǎn)為主，綜合考慮納稅與非納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險(xiǎn)最小的平衡，對(duì)此可概括為“平衡觀”。還有一種與此近似的觀點(diǎn)是“企業(yè)利益最大化”。但是，這種觀點(diǎn)仍然存在一定的缺陷：1.主要考慮顯性成本，忽視隱性成本或機(jī)會(huì)成本，或者說(shuō)沒(méi)有考慮可能的納稅利益。比如在增加納稅的情況下，可能減少政府在稅收以外對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的干預(yù)或者避免公眾的不信任，由此降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上可理解為一種潛在的收益；另一方面，因?yàn)榧{稅獲得政府的某些優(yōu)惠政策、經(jīng)營(yíng)上的扶持、提供的便利等，這些都是納稅所能獲得的利益。2.片面強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)而忽視了其他非稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，也就是說(shuō)沒(méi)有充分考慮因納稅籌劃導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)、融資、資金轉(zhuǎn)移、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保責(zé)任等方面風(fēng)險(xiǎn)的增加，最終導(dǎo)致企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)的加大。3.沒(méi)有將納稅籌劃置于企業(yè)整體理財(cái)活動(dòng)之中，沒(méi)有與其他籌資、投資和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)充分聯(lián)系，因而缺乏全面性和系統(tǒng)性。4.未能充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，因而仍然具有短期性。5.除了不夠完整以外，利益最大化的表述本身也缺乏足夠的明確性，由此降低了納稅籌劃方法的可操作性，并導(dǎo)致對(duì)籌劃結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的模糊。   　　二、合理的納稅籌劃目標(biāo)：企業(yè)價(jià)值最大化   　　為避免既有納稅籌劃目標(biāo)的種種缺陷，需要將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)和非稅收風(fēng)險(xiǎn)）以及時(shí)間因素等加以綜合考慮，并力爭(zhēng)在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險(xiǎn)、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡。很明顯，從理財(cái)角度看，能夠全面體現(xiàn)這些因素的協(xié)調(diào)并進(jìn)行準(zhǔn)確描述和評(píng)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)是增加企業(yè)價(jià)值。事實(shí)上，納稅籌劃應(yīng)作為理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，其目標(biāo)自然應(yīng)該服從整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的基本目標(biāo)。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的理想目標(biāo)就是價(jià)值最大化，所以企業(yè)價(jià)值最大化也應(yīng)成為納稅籌劃的基本目標(biāo)。   　　以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的納稅籌劃要求以系統(tǒng)觀念為指導(dǎo)，在整個(gè)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中，將節(jié)稅與其他理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排和協(xié)調(diào)，有時(shí)甚至要超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的范疇，比如從企業(yè)設(shè)立方式、組織形式等事務(wù)性活動(dòng)中進(jìn)行籌劃，或者利用會(huì)計(jì)政策選擇和職業(yè)判斷進(jìn)行籌劃。為此，納稅籌劃的方法手段和評(píng)價(jià)方式都需要革新，并且綜合運(yùn)用、全面權(quán)衡。總之應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃作為整體理財(cái)?shù)囊粋€(gè)組成部分，而不是孤立的稅收問(wèn)題。   　　三、以價(jià)值最大化為納稅籌劃目標(biāo)應(yīng)注意的問(wèn)題   　　當(dāng)然，價(jià)值最大化的納稅籌劃目標(biāo)也并非完美無(wú)缺。主要是需考慮的因素較多，而且某些因素難以量化，相對(duì)于側(cè)重利潤(rùn)角度的短期納稅籌劃，增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性，實(shí)施成本也相對(duì)較高。針對(duì)這些缺陷，可采取靈活動(dòng)態(tài)的籌劃方式，根據(jù)不同類(lèi)型、規(guī)模和發(fā)展階段的企業(yè)而確定不同的側(cè)重點(diǎn)。比如，對(duì)于新設(shè)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)，成長(zhǎng)和盈利更為重要，同時(shí)這一階段企業(yè)本身利潤(rùn)較少，稅負(fù)較輕并且以流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等為主，相對(duì)于經(jīng)營(yíng)而言，納稅不是首要問(wèn)題，即使進(jìn)行納稅籌劃，其目的也主要是在增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入的同時(shí)，盡可能減少稅金支付，籌劃方法也以選擇注冊(cè)地和企業(yè)形式、投資和籌資安排、利用租賃活動(dòng)等為主；而步入成熟階段、規(guī)模較大的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，可以追求將長(zhǎng)期價(jià)值最大化作為根本目標(biāo)，籌劃手段也更多側(cè)重于合同訂立、分配、轉(zhuǎn)移定價(jià)、會(huì)計(jì)政策選擇等。不過(guò)，從根本上分析，企業(yè)價(jià)值最大化仍然是一般企業(yè)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)最為基本、合理和可行的納稅籌劃目標(biāo)。   　　另外，由于納稅籌劃應(yīng)以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的地位和性質(zhì)決定了其在納稅籌劃中很難超越降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，因此在外聘稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)時(shí)需要注意以企業(yè)為本，不能喧賓奪主，更不能將納稅籌劃工作簡(jiǎn)單地全盤(pán)委托給中介機(jī)構(gòu)“代理”。相反，納稅籌劃應(yīng)以企業(yè)立場(chǎng)為出發(fā)點(diǎn)，以自主籌劃為根本，以追求整體和長(zhǎng)期價(jià)值的觀念統(tǒng)籌全局，特別是對(duì)大型企業(yè)尤其如此。

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